談改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度建立的原則

    一、充分認(rèn)識事務(wù)所性質(zhì)和特點(diǎn)是建立適應(yīng)事務(wù)所運(yùn)行機(jī)制、管理體制的思想基礎(chǔ) 

    1．要明確脫鉤改制是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的一場深刻革命，它對事務(wù)所的影響是巨大的事務(wù)所脫鉤改制的完成，標(biāo)志著事務(wù)所從國有官辦，或者說從事業(yè)單位，脫鉤改制成為由注冊會(huì)計(jì)師和其他相關(guān)資格的在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員出資興辦的民營社會(huì)中介組織。從國有到民營這一變化是深刻的，是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的深刻革命，是新事務(wù)所建立內(nèi)部制度的立足點(diǎn)、出發(fā)點(diǎn)，一切內(nèi)部制度的建立都要適應(yīng)這一體制的變化。 

    2．要充分了解改制后事務(wù)所的特點(diǎn) 

    首先，改制后事務(wù)所的員工既是老板股東(出資人)又是打工仔，這與按《公司法》設(shè)立的工商企業(yè)的股東是不同的。 

    《公司法》要求與《注冊會(huì)計(jì)師法》和“審批辦法”中對事務(wù)所出資人要求是不同的。對有限責(zé)任公司、股份有限公司的股東《公司法》中沒有對公司以外的法人和自然人限制，公司以外的自然人、法人單位均可出資，而《注冊會(huì)計(jì)師》和“審批辦法”等有關(guān)法規(guī)規(guī)定，事務(wù)所的股東(出資人)必須是在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師和其他相關(guān)資格的在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員出資，事務(wù)所以外的其他人員和法人單位均不能出資。這些規(guī)定和要求充分地表現(xiàn)出了事務(wù)所內(nèi)部的這種既是老板(出資人)又是打工仔，既是所有者又是經(jīng)營者的特點(diǎn)。這一特點(diǎn)在制定事務(wù)所內(nèi)部管理制度時(shí)，應(yīng)給予重視。 

    其次，事務(wù)所的出資多少不能代表其規(guī)模的大小，也不是給事務(wù)所帶來收益的必要條件。《注冊會(huì)計(jì)師法》和“審批辦法”雖然規(guī)定事務(wù)所設(shè)立注冊資金不能低于30萬元，有一定的注冊資金要求，但這不是給事務(wù)所帶來收入的必要條件和先決條件。試想有幾位執(zhí)業(yè)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平較高，講信譽(yù)，風(fēng)險(xiǎn)控制、質(zhì)量控制能力都較強(qiáng)，又有一定客戶，他們在不出資的情況下，采用租賃的形式，租用適當(dāng)?shù)霓k公場所、辦公設(shè)備，是否能夠執(zhí)業(yè)呢?是否可以較好地完成審計(jì)項(xiàng)目，為客戶提供服務(wù)，取得業(yè)務(wù)收入呢?我想是可以的。而工商企業(yè)單獨(dú)靠人的能力是做不到的。因此，可以說事務(wù)所的收益不是靠資本的多少取得的，而是靠執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)、能力取得的。《注冊會(huì)計(jì)師法》對注冊資金的要求和事務(wù)所注冊資本的多少不能代表其規(guī)模能力和執(zhí)業(yè)水平的高低，而是表明其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，所以，事務(wù)所在制定分配政策時(shí)需要充分重視。 

    二、內(nèi)部管理制度建立的原則 

    1．合規(guī)合法性、合理性、適應(yīng)性統(tǒng)籌考慮的原則。 

    合規(guī)合法性，是指事務(wù)所制定的內(nèi)部管理制度，必須遵守國家和政府有關(guān)部門制定的法律、法規(guī)，內(nèi)部管理制度的形式和內(nèi)容都不能有與國家法律法規(guī)相悖的地方和條款。如“請銷假制度”、 “工資福利制度”不能違背《勞動(dòng)法》中有關(guān)維護(hù)職工權(quán)益的規(guī)定。事務(wù)所的“內(nèi)部規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)”不能違反“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”等。所以說事務(wù)所在制定有關(guān)制度、規(guī)定時(shí)應(yīng)在國家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)去做。這一點(diǎn)是我們在制定內(nèi)部制度時(shí)必須堅(jiān)持的，不然我們制定的制度將不能得到落實(shí)和執(zhí)行。 

    合理性，是指事務(wù)所制定的制度，要體現(xiàn)公平、合理的原則，一視同仁，制度面前人人平等，要堅(jiān)持“天子犯法與庶民同罪”的原則。也就是說在制度的制定時(shí)，要充分體現(xiàn)出制度的平等，執(zhí)行時(shí)也能充分落實(shí)，制度不能只對執(zhí)行者而不對管理者。我想更重要的是事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)是否能夠充分認(rèn)識這一點(diǎn)。 

    適用性，是指事務(wù)所內(nèi)部制度的建立要與自己的規(guī)模、人員素質(zhì)、人員結(jié)構(gòu)、客戶來源、機(jī)構(gòu)設(shè)置所處的地域、發(fā)展目標(biāo)等相適應(yīng)。一個(gè)地區(qū)的生活習(xí)慣、約定俗成的規(guī)矩，以及在國際交往中的國際慣例都是當(dāng)?shù)睾鸵欢ǚ秶鷥?nèi)大家共同遵守和認(rèn)同的。所以，國家政策的制定，法律、法規(guī)的出臺都有其適應(yīng)生存、發(fā)展的社會(huì)環(huán)境。那么一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位內(nèi)部制度的建立也必須適用其特定的人群和周圍的環(huán)境。因此說內(nèi)部制度建立中的適用性，是決定制度能否貫徹執(zhí)行和切實(shí)有效落實(shí)的關(guān)鍵。制度再好，不能適用也是徒勞的。 

    另外，在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，以上三個(gè)方面的考慮，是有機(jī)的整體，不能片面地強(qiáng)調(diào)某一點(diǎn)，不能只重視適用性而忽視了合法性，更不能只注重合理性、適用性而淡化了合法性。三者的有機(jī)結(jié)合，統(tǒng)籌考慮才能制定出適應(yīng)本所的內(nèi)部管理制度。 

    2．責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)、能力與利益對等的原則 

    責(zé)任，是指事務(wù)所員工在執(zhí)業(yè)和管理過程中承擔(dān)的責(zé)任和事務(wù)所接受委托為客戶服務(wù)所要求承擔(dān)的責(zé)任。 

    風(fēng)險(xiǎn)，是指事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員個(gè)人在為客戶服務(wù)時(shí)由于工作執(zhí)業(yè)能力不足、判斷失誤和重大遺漏而給事務(wù)所和個(gè)人造成承擔(dān)責(zé)任的可能和隱患。 

    能力，是指事務(wù)所員工的工作能力和水平。包括：管理能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想政治水平、政策水平、執(zhí)業(yè)水平、職業(yè)道德以及給事務(wù)所帶來收益可能的能力等。 

    利益，對事務(wù)所來說是指事務(wù)所為客戶服務(wù)所取得的收入；對員工來說是其在事務(wù)所工作、執(zhí)業(yè)完成任務(wù)所取得的勞動(dòng)報(bào)酬、福利待遇和享受事務(wù)所權(quán)益等。 

    根據(jù)上述的概念，堅(jiān)持責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)、利益對等的原則，在制定制度時(shí)應(yīng)著重考慮以下幾點(diǎn)： 

    (1)在制定業(yè)務(wù)管理制度時(shí)，在業(yè)務(wù)的承接、風(fēng)險(xiǎn)的控制、收費(fèi)管理、客戶管理等方面應(yīng)重點(diǎn)考慮事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)業(yè)成本與收費(fèi)水平的控制。 

    (2)在制定人事辦法、工資辦法、獎(jiǎng)勵(lì)政策、質(zhì)量控制制度時(shí)，要重點(diǎn)考慮員工的能力、執(zhí)業(yè)水平，本人在事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任，給事務(wù)所帶來的收益，工資、福利待遇等。 

    (3)在制度制定時(shí)，將員工的利益，自己能力的提高與事務(wù)所的興衰、發(fā)展壯大緊密聯(lián)系起來。通過制度建設(shè)，分配機(jī)制的確立，將事務(wù)所的員工切身利益與事務(wù)所整體發(fā)展緊密結(jié)合在一起，形成同舟共濟(jì)，共闖市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)浪的團(tuán)結(jié)奮斗的集體。 

    (4)在制度建設(shè)上，要在明確責(zé)任目標(biāo)任務(wù)的同時(shí)，實(shí)施科學(xué)的、客觀的量化考核。建立起完善科學(xué)的制度是事務(wù)所內(nèi)部平等競爭、快速發(fā)展的基礎(chǔ)，但建立良好、客觀的量化考核辦法，是制度得以落實(shí)的保證，也是實(shí)施合理分配制度的基礎(chǔ)。因此，事務(wù)所在制定完善內(nèi)部制度的同時(shí)，應(yīng)建立事務(wù)所責(zé)任明確、指標(biāo)具體的目標(biāo)責(zé)任體系，將事務(wù)所的任務(wù)、目標(biāo)分解到部門、班組和個(gè)人，然后進(jìn)行嚴(yán)格的量化考核，以此來作為員工晉升、獎(jiǎng)懲的依據(jù)。 

    3．立足當(dāng)前、放眼未來，在制度建設(shè)中要體現(xiàn)長期發(fā)展與眼前利益兼顧的原則 

    (1)給自己的事務(wù)所合理定位，確定切實(shí)可行的發(fā)展目標(biāo)。一個(gè)事務(wù)所由于其規(guī)模、人員素質(zhì)、所處地域、客戶來源、服務(wù)對象等的不同，在制定各項(xiàng)政策制度和確定自己的發(fā)展目標(biāo)時(shí)也不一樣。因此，正確評價(jià)和準(zhǔn)確地確定事務(wù)所在同行業(yè)的水平、所處的地位，合理預(yù)測同行業(yè)的發(fā)展趨勢、市場走向等是事務(wù)所合理定位的基礎(chǔ)。根據(jù)上述條件的分析、判斷后再確定自己發(fā)展目標(biāo)、前進(jìn)方向，并將其發(fā)展的目標(biāo)、確定的方向融入制度建設(shè)當(dāng)中去，而互要得到落實(shí)，以達(dá)到目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

    (2)在經(jīng)營思想上，應(yīng)在堅(jiān)持長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)上最大限度地實(shí)現(xiàn)當(dāng)前的利益。在科學(xué)分析、判斷的基礎(chǔ)上確立自已的發(fā)展目標(biāo)是十分重要的，而腳踏實(shí)地的做好當(dāng)前工作又是實(shí)現(xiàn)長期目標(biāo)的基礎(chǔ)。千里之行，始于足下，好高鶩遠(yuǎn)的目標(biāo)，只能是空中樓閣，是不能實(shí)現(xiàn)的。所以，我們在確定和制定事務(wù)所的政策制度時(shí)，應(yīng)立足于鞏固現(xiàn)有的業(yè)務(wù)來源，提高現(xiàn)有人員的素質(zhì)，以最小的投入獲取最大的利益，在穩(wěn)定和實(shí)現(xiàn)當(dāng)前利益的同時(shí)發(fā)展和壯大自己，開拓新的領(lǐng)域和業(yè)務(wù)。只有承認(rèn)現(xiàn)實(shí)，在制度建設(shè)中體現(xiàn)穩(wěn)定目前的業(yè)務(wù)，穩(wěn)定注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍和經(jīng)營開拓市場與提高執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)等方面的有機(jī)結(jié)合，才能使事務(wù)所在穩(wěn)定當(dāng)前業(yè)務(wù)領(lǐng)域中求生存，在穩(wěn)步發(fā)展中求提高。在此基礎(chǔ)上制定的制度才可行，措施才能得以實(shí)施，確定的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。